法律论文 ：欧盟利息税指令及其对我国的借鉴[1]

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利息税是指以存款、有价证券等的利息所得为征税对象征收的一种税收。目前，世界上许多国家都开征了利息税，但也有一些国家和地区没有开征。从欧盟范围来看，绝大多数成员国都开征了利息税。与其他税种一样，由于各成员国利息税制存在较大差异，欧盟各国的利息税也面临着一个如何协调各方利益、实现共赢发展的问题。尤为重要的是，利息是影响资金流向和资本流动的一个非常重要的指标，不同的利率、不同的利息税率都会对投资者的投资倾向乃至一般居民的储蓄倾向产生影响，从而导致不同的资金流向。首先，成员国间的利息税率差异很大，一些国家如德国、法国等利息税率较高，而卢森堡、奥地利等国的利息税率则很低，这就会导致资金会更多地从高税率成员国流向低税率成员国；其次，一些成员国规定对非居民利息收入不征税，或给予大量的税收减免，而一些成员国则对居民和非居民都征收利息税，这就会导致资金会更多地从对非居民征收利息税的成员国流向不对非居民征收或减免利息税的成员国；再次，欧盟成员国与非欧盟成员国之间的利息税率也有很大差异，一些非欧盟成员国对非居民也存在不征收或减免利息税的情况，这些实行低税率或者对非居民不征收利息税的非欧盟成员国就会吸引走欧盟成员国一部分公民的存款，这也决定了欧盟利息税的协调不可能只局限于欧盟内部，否则达不到应有的效果。归纳起来，会对成员国造成三个后果：一是资本外逃；二是税收流失，尤其是高税国利息税流失严重；三是税收竞争。此外，在利息税上还存在着双重征税问题需要进一步协调。
为了应对上述状况，欧盟很早就开始对成员国的利息税进行必要的协调，但是在协调过程中又遇到了一个很大阻力，这就是银行保密制度。一直以来，除了低税率之外，实行严格的银行保密制度成为一些国家（包括欧盟成员国比利时、奥地利、卢森堡以及瑞士等非欧盟成员国和地区）吸引储户的又一法宝，这些国家不允许向外界透露任何储户信息。然而，如果存款人母国政府不了解本国居民在海外的利息收入，则根本无从对其征税。这样一来，银行间信息交换就成为利息税协调的关键。尽管一波三折，欧盟理事会还是在2003年6月3日颁布了期待已久的《对存款所得采用支付利息形式的税收指令》（Council Directive 2003/48/EC of 3 June 2003 on taxation of savings income in the form of interest payments）[1] （以下简称《利息税指令》或《指令》）。
一、利息税指令出台的过程
（一）一度搁浅的《利息税指令》
早在1998年欧盟委员会就提出了协调利息税的“共存模式”（co-existence model）议案[2]。在这个模式下，成员国可以在从源征收预提税和向存款者所在居民国提供存款所得信息中，选择其一履行义务[3]。最后这个议案未获通过，这主要是因为不断加深的政治壁垒，使非欧盟国家不愿采取同等的或相似的措施来配合欧盟境内利息税的协调。尤其是一直将银行保密制度视为其金融体系基石的瑞士。作为瑞士竞争对手的卢森堡和奥地利宣称只有《行动指南》中规定的有害税收措施被制止时，他们才会同意通过利息税指令[4]。欧盟如果让各成员国协调利息税制并建立信息交换制度，无疑会损害一些以金融业为支柱行业的成员国的利益，而最后的结果可能会使欧盟境外的第三国竞争者受益，并会对资本流动造成扭曲性影响，从而影响内部大市场的有效运作。在这种情况下，这个行将达成一致的指令在一片争论声中偃旗息鼓，一度搁浅。
（二）欧盟与瑞士达成妥协
瑞士掌握着全球1／3的私人储蓄，主要是瑞士的中立国地位与存款保密制度影响着这些存款。银行保密法虽然为正当的客户保守了秘密，但瑞士也因此成为洗钱和逃税者的天堂[5]。为了有效打击洗钱和偷漏税行为，欧盟要求瑞士公布欧盟成员国公民在瑞士银行的存款帐户情况。2001年欧盟各国财长达成一致意见，准备在欧盟成员国内部实行税务信息共享，有效地避免税收外流。欧盟希望瑞士能够助其一臂之力，自动地提供储户信息。布鲁塞尔方面为了防止欧盟的税收计划失败，表示在过渡期结束以后，每个成员国都应该引进一种系统，使储户所在国能够跟踪该储户在另一个欧盟国家所获得的利润，这样不管储户是否公布其财产状况，政府都能够照常征税。尽管瑞士并不是欧盟成员国，但奥地利和比利时都坚持，如果要他们参与银行信息交换，那么必须使同样实行银行保密制度的瑞士等国也参与欧盟的银行信息交换。
欧盟与美国的协商进行得很顺利，而与列支敦士登、摩纳哥、安道尔共和国、圣马力诺以及泽西岛等国的谈判则取决于与瑞士的谈判成功与否。瑞士同意向在其银行存款的欧盟成员居民征收35％的利息税，并在不透露存款人帐户信息的情况下把税金直接交给欧盟各国，但这一措施法学论文